dc.description.abstract |
Диссертационная работа направлена на решение проблемы формирования теоретических, методологических и организационных основ взаимосвязи систем бухгалтерского учета и налогообложения прибыли предприятия, методического обеспечения и практических рекомендаций по реализации концепции взаимосвязи между двумя системами.
Проведен анализ концепций прибыли, установлена связь между потребностями пользователей отчетности, концепциями капитала и прибыли, выбором учетной модели. Обосновано, что применение комбинации подходов к оценке прибыли позволяет определить несколько показателей, благодаря чему достигается баланс информационных потребностей пользователей.
Установлена взаимосвязь между существованием разных методологических подходов к определению прибыли, выраженных в статической и динамической балансовых теориях, и противоречиями между бухгалтерским учетом и налогообложением прибыли, с целью устранения которых предложено применение принципа дополнительности и принципа квантификации.
Доказано, что выделение подсистемы налогового учета как одного из функциональных аспектов учетного процесса произошло в результате действия экстернальных и интернальных факторов.
Обосновано, что в основе подсистемы налогового учета лежит функциональная дифференциация системы бухгалтерского учета в зависимости от целей пользователей, а также синтез учета с другими науками. Установлена системная зависимость реализации фискальных функций налогообложения от бухгалтерского учета, базирующаяся на эмерджентных свойствах налогового учета как области пересечения бухгалтерского учета и налогообложения.
Обосновано применение институционального подхода к теоретико-методологическим и практическим аспектам развития бухгалтерского учета, основанного на функциональном взаимодополнении института бухгалтерского учета и смежных институтов.
Разработана концепция взаимосвязи подсистем бухгалтерского учета на институциональной основе, предложено при решении проблем построения подсистемы налогового учета базироваться на междисциплинарных связях между учетом, налогообложением и другими институтами.
Обосновано, что применение в бухгалтерском учете моделирования, системного подхода позволяет объединить разные, в том числе и фискальные, аспекты учета. Доказано, что построение подсистемы налогового учета является метамоделированием информационных потоков бухгалтерского учета, необходимых для налогообложения.
На основе анализа подходов к согласованию бухгалтерского учета и налогообложения прибыли дана оценка существующих на практике моделей их взаимосвязи, предложена оптимальная модель с точки зрения задач бухгалтерского учета и налоговой системы: модель учета и управления по отклонениям как один из вариантов учета для налогообложения, встроенного в систему бухгалтерского учета.
Предложенная модель позволяет системно определить прибыль для целей налогообложения, предоставить пользователям информацию о причинах, размерах и характере влияния отклонений в суммах налога на прибыль, рассчитанных по правилам бухгалтерского и налогового законодательства.
Установлено, что информационная связь операций и их налоговых последствий должна отражаться с помощью отклонений бухгалтерской оценки объектов учета от их налоговой базы, то есть налоговых разниц, которые являются основой расчета отсроченных налогов, обеспечивают прозрачность системной взаимосвязи бухгалтерских и налоговых данных, позволяют сохранить методологическое единство системы бухгалтерского учета.
Предложенная модель учета налоговых разниц как оценочных отклонений в системе бухгалтерского учета базируется на использовании синтетического счета «Налоговые разницы» и двойной записи, что позволяет реализовать концепцию взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.
Предложена методика учета налоговых разниц и отсроченных налогов, алгоритмы их определения, применение которых обеспечит точную оценку отсроченных налогов, повышение достоверности финансовой отчетности.
Даны рекомендации по совершенствованию методики отражения налоговых последствий по операциям в прочей совокупной прибыли и по статьям капитала, по операциям дооценки необоротных активов, при объединении предприятий, при изменении ставки налога.
Усовершенствован подход к определению состава показателей, связанных с налогообложением прибыли, которые рекомендовано раскрывать в отчете о финансовых результатах (отчете о совокупном доходе) и примечаниях к финансовой отчетности.
Разработана модель анализа отсроченных налогов, реализация которой позволит использовать результаты анализа при принятии решений внешними и внутренними пользователями отчетности об оценке финансового состояния, эффективности деятельности предприятия, эффективности его налоговой политики, при текущем и стратегическом планировании налоговой нагрузки предприятия. |
|